قوانین مالیات خرید اعتباری

خرید اعتباری یکی از نیازهای اساسی بازار سرمایه است که شرکت های کارگزاری با توجه به وضعیت نامطلوب این بازار در سال های گذشته با استفاده از این استراتژی (خرید اعتباری) نقش بسزایی در ایجاد سرمایه ایفا کردند.

خرید اعتباری چیست؟

«خرید اعتباری» عبارت است از خرید اوراق بهادار توسط کارگزار به سفارش مشتری و بر اساس قرارداد، کارگزار بخشی از قیمت معامله را تا سقف اعتبار تخصیص یافته و معادل مبلغ پرداختی را به مشتری می پردازد. حساب های دریافتنی و در دفاتر قانونی. خود را ثبت می کند.

در این روش در قرارداد دوجانبه، کارگزاران اعتبار لازم را از طریق سیستم بانکی در اختیار مشتریان قرار می دهند، به عبارت ساده تر، مشتریان می توانند سهام یک شرکت را به صورت اعتباری از کارگزار خریداری کنند و کارگزار نیز طی قراردادی جداگانه با بانک از طریق اخذ تسهیلات اعتبار لازم را تامین می کند.

در این قرارداد منافع هر سه طرف یعنی مشتری، کارگزار و بانک محفوظ است، اما قرارداد سه جانبه بین بانک، کارگزاری و مشتریان منعقد نمی‌شود، بنابراین کارگزاری‌ها هستند. به عنوان واسطه بین بانک و مشتریان در نظر گرفته نمی شود.

این مقاله درآمدها و هزینه‌های مالی شرکت‌های کارگزاری ناشی از خرید اعتباری مشتریان را از منظر استانداردهای حسابداری، قوانین و مقررات مالیاتی (مالیات‌های مستقیم و ارزش افزوده) بررسی می‌کند.

استانداردهای حسابداری

با بررسی دفاتر قانونی و صورت های مالی برخی از کارگزاری ها مشخص می شود که این شرکت ها هزینه مالی (سود قابل پرداخت به بانک ها) را تحت عنوان هزینه های مالی در دفاتر قانونی ثبت نکرده اند و مستقیماً در مطالبات می باشد. از مشتریان (حساب های دریافتنی از مشتریان). همچنین دریافتی از مشتریان بابت خرید اعتباری را به عنوان درآمد مالی در دفاتر قانونی ثبت نمی کنند.

ممکن است این بحث مطرح شود که احتمالاً درآمد و هزینه های مالی خریدهای اعتباری با یکدیگر برابر بوده و تأثیری در سود و زیان شرکت ندارند، بنابراین تسویه این موارد با یکدیگر خوب است، اما طبق استانداردهای حسابداری ، واحد تجاری نباید دارایی باشد. بدهی ها و بدهی ها یا درآمدها و هزینه ها را با یکدیگر تسویه می کنند، مگر اینکه تسویه آنها در یکی از استانداردهای حسابداری مورد نیاز یا مجاز باشد.

بنابراین، شرکت‌های کارگزاری باید درآمد و هزینه‌های مالی خریدهای اعتباری را به‌طور کلی در دفاتر ثبت و شفاف در صورت‌های مالی افشا کنند.

شرکت های کارگزاری با این ادعا که خود را واسطه بین بانک و مشتری می دانند، به همین دلیل درآمد و هزینه های مالی را به درستی ثبت و اعلام نمی کنند. در خصوص رد ادعای شرکت های کارگزاری سه نکته اساسی را می توان مطرح کرد:

1. قرارداد سه جانبه بین بانک، کارگزاری و مشتریان منعقد نمی شود، بنابراین کارگزاری ها واسطه بین بانک و مشتریان محسوب نمی شوند. (شرکت های کارگزاری قرارداد را جداگانه با بانک و مشتری تنظیم می کنند)
2. بانک ها صرف نظر از پرداخت سود توسط مشتری، آن را در تاریخ تعیین شده در قرارداد فی مابین به همراه اصل تسهیلات از شرکت های کارگزاری مطالبه می کنند، همچنین بانک مجاز به درخواست اصل و هزینه مالی نیست. مستقیماً از مشتریان.

با توجه به اینکه شرکت های کارگزاری معتقد به تسویه درآمد و هزینه های مالی خریدهای اعتباری با یکدیگر هستند، باید اصل تسهیلات دریافتی و مطالبات اعتباری مربوطه را نیز از یکدیگر تسویه کنند. چگونه می توانیم این ادعا را بپذیریم که هزینه ای مخارج شرکت نبوده، اما بدهی ایجاد کننده هزینه مذکور، بدهی شرکت است؟

با توجه به توضیحات فوق می توان نتیجه گرفت که درآمدها و هزینه های مالی ناشی از خریدهای اعتباری در کارگزاری ها باید به صورت ناخالص در دفاتر قانونی ثبت و افشا شود.

قانون مالیات های مستقیم

قرارداد بین مشتری و کارگزار به منظور تخصیص اعتبار از کارگزار به مشتری و شرایط تخصیص اعتبار و تعهدات طرفین بر اساس آن تعیین می شود. تخصیص اعتبار توسط کارگزار به مشتری به منظور خرید اعتباری صرفاً براساس ترتیبات دستورالعمل خرید اعتباری اوراق بهادار در بورس تهران و فرابورس و منوط به انعقاد اعتبار می باشد. قرارداد خرید بین مشتری و کارگزار.

تخصیص اعتبار به مشتری توسط کارگزار اعتبار بخش فقط به منظور خرید اعتباری اوراق بهادار قابل معامله در بورس تهران یا فرابورس است و کارگزار به هیچ دلیل دیگری نمی تواند به مشتری اعتبار اختصاص دهد.

در امور مالیاتی کارگزاری ها، هزینه های مالی مربوط به تسهیلات دریافتی کارگزاران برای انجام معاملات اعتباری و اعطای اعتبار به مشتریان برای انجام معاملات بر اساس بند 18 ماده 148 قانون مدنی و بند 5. دستورالعمل رسیدگی به تسهیلات مالی (بخشنامه شماره 232/393/30545 مورخ 18/03/1388) به دلیل عدم استفاده از تسهیلات در فعالیت موسسه، هزینه مالیاتی غیرقابل قبول تلقی می شود و پس از آن. عودت آن به درآمد مشمول مالیات شرکت های کارگزاری اضافه می شود اما طبق بخشنامه شماره 200/12733/ص. مورخ 1392/06/25 (تاریخ صدور 1392/10/09) سازمان امور مالیاتی از آنجایی که شرکت های کارگزاری تحت نظارت بورس اوراق بهادار تهران بر اساس دستورالعمل خرید اعتباری اوراق بهادار در بورس اوراق بهادار تهران و بیش از – پیشخوان مورخ 1390/9/1390 صادر شده است، مجاز به دریافت و اخذ تسهیلات از بانک ها و موسسات غیربانکی مجاز و اعطای اعتبار به مشتریان جهت خرید سهام و حق تقدم سهام می باشند. /p> با توجه به اینکه موضوع مذکور جزء فعالیت های کارگزاری محسوب می شود، لذا هزینه سود و کارمزد شرکت های کارگزاری تحت نظارت سازمان بورس و اوراق بهادار با رعایت مفاد ماده به بانک ها و مؤسسات غیربانکی تخصیص یا پرداخت می شود. 147 و بند 18 ماده 148 قانون مدنی هزینه قابل قبول محسوب می شود.

قانون ارزش افزوده

با توجه به نظرات اداره فنی و مدیریت ریسک مالیاتی به شماره 29201/232/د مورخ 07/02/1399 و 232/40645/د مورخ 17/09/1399 طبق بخشنامه شماره 260/93/ 77 مورخ 07/1393 09/ موضوع خدمات اعتباری و تامین مالی به استثنای اشخاص موضوع بند 11 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده که مقرر می دارد سایر اشخاص ارائه دهنده خدمات اعتباری و تامین کننده منابع مالی که فاقد. عناوین و مصادیق مندرج در بند مذکور مشمول پرداخت مالیات و عوارض خواهند بود.

در این راستا، بر اساس مقررات مربوط، منبع مالیات و عوارض ارزش افزوده تسهیلات اعطایی کارگزاری ها به مشتریان، سود و کارمزد دریافتی شرکت های کارگزاری از مشتریان خواهد بود (ما در ازای ارائه خدمات تامین مالی) . بنابراین می توان نتیجه گرفت که درآمد مالی کارگزاری ها برای اعطای اعتبار به مشتریان خود صرف نظر از اینکه در دفاتر قانونی به عنوان درآمد ثبت شده باشد یا تسویه با هزینه مالی تسهیلات دریافتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. >

همچنین شرکت های کارگزاری در صورت عدم صدور فاکتور بابت درآمد مالی مذکور، مشمول جریمه مندرج در بند ۲ ماده ۲۲ قانون ارزش افزوده و جریمه نقدی در قبال عدم صدور صورتحساب، ماده ۲. 19 فصل هفتم آیین نامه اجرایی ماده 169 ق.م.ا (بخشنامه) شماره 200/3949/46378 مورخ 18/3/1395).

نتیجه گیری از قوانین مالیاتی خریدهای اعتباری

استراتژی خرید اعتبار در شرکت های کارگزاری به منظور افزایش رونق بازار سرمایه امری اجتناب ناپذیر است. در این روش مشتریان کارگزاری ها می توانند سهام مورد نظر خود را به صورت اعتباری خریداری کنند و کارگزار اعتبار لازم را طی قراردادی جداگانه با بانک تامین می کند. و همچنین متعهد می شود که اصل و سود متعلقه را طبق قرارداد منعقد شده با بانک بپردازد.

مشتریان تعهدی در قبال بانک ندارند، صرف نظر از نحوه ثبت یا افشای هزینه‌های مالی و درآمدهای مربوط به خریدهای اعتباری، نکات مالیاتی زیر حائز اهمیت است.

1. در صورتی که شرکت های کارگزار سود پرداختی به بانک ها را به عنوان هزینه مالی در دفاتر ثبت کنند، این هزینه طبق بخشنامه شماره 12733/200/ص مورخ 25/06/1393 (تاریخ اجرا 10) جزء هزینه های واجد شرایط محسوب می شود. /09/1391) قبولی مالیاتی محسوب می شود.

2. صرف نظر از اینکه دریافتی های مشتریان بابت سود تسهیلات اعطایی به آنها در حساب درآمد شناسایی می شود یا خیر، سود و کارمزد دریافتی شرکت های کارگزاری از مشتریان (ما در ازای ارائه خدمات تامین مالی) طبق نظرات دفتر فنی سازمان امور مالیاتی به شماره های 232/29201 /د مورخ 1398/07/02 و 232/40645/د مورخ 1398/09/17 مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

3. شرکت های کارگزاری در صورت عدم صدور صورت سود و زیان در این خصوص مشمول جریمه ماده 169 قانون مدنی و بند 2 ماده 22 قانون ارزش افزوده می شوند. برخی از کارگزاری ها برای دریافتی از مشتریان (درآمد مالی) بابت خرید اعتباری مشتریان از ما مالیات بر ارزش افزوده طلب می کنند، به این دلیل که شرکت سودی از این بابت عاید نکرده و صرفاً «واسط بین بانک و مشتری» هستند. سازمان امور آنها به مالیات اعتراض دارند.

به هر حال در این خصوص نظریات دفتر فنی و مدیریت ریسک سازمان امور مالیاتی، دریافتی های ما را مشمول مالیات بر ارزش افزوده می داند و گروه های مالیاتی متولی بر این اساس مالیات مربوطه را از شرکت مطالبه می کنند.